בעלי שליטה ופיצויים- כל מה שחשוב לדעת:

אם אתם בעלי שליטה בחברה, סביר להניח שנתקלתם באחת הסוגיות המרכזיות אצל בעלי שליטה, העוסקת בעניין הפקדות לפיצויים ותשלומי פיצויים לבעל השליטה.

אכן, בשונה מעובד שכיר "רגיל" נושא הפיצויים לבעל השליטה נבחן בעין מעמיקה יותר ע"י רשות המיסים, זאת מאחר ולבעל שליטה ישנה יכולת השפעה על תנאי העסקתו: גובה השכר, עיתוי הפסקת יחסי עובד מעביד וכד. למעשה, רשות המיסים תרצה לבדוק שלא יעשו פעולות "פיקטיביות" באופן שלא היה יכול לקרות לדוגמא אם היה מדובר בעובד שכיר אחר שאינו בעל שליטה.

במאמר זה אתמקד בשלוש נקודות העוסקות בנושא פיצויים לבעל שליטה:

1. הפקדה שוטפת של פיצויים לקופה לקצבה לשכיר בעל שליטה.
2. השלמת תשלומי חבות פיצויים כאשר בעל השליטה מסיים לעבוד בחברה.
3. מיסוי משיכת פיצויים לבעל שליטה.

לכל אחת מהנקודות ישנם מספר היבטים שכדאי להכיר, באופן שיאפשר לבעל השליטה לפעול בצורה מיטבית ונכונה.

1. הפקדה שוטפת של פיצויים לקופה לקצבה. (כנגזרת מתלוש השכר):

החל מתיקון 190 (שנת 2012) חלו הקלות באפשרויות ההפקדה מהחברה עבור בעל שליטה.

יחד עם זאת, לגבי כספי פיצויים, נקבעה תקרת שכר להפקדה שתהיה מוכרת לחברה כהוצאה. התקרה נכון לשנת 2025 עומדת על שכר בגובה 13,750 ₪.

משמעות התקרה אינה מונעת מהחברה הפקדה עבור בעל השליטה לפיצויים על מלא השכר , אלא מתייחסת לעניין ההוצאה המוכרת לחברה, כאמור.

במקרים מסוימים הפקדה על מלא השכר כדאית על אף שאינה מוכרת במלואה, למשל, בשל ההשפעה על החיסכון הפנסיוני של בעל השליטה או לגבי העברה של כסף מחשבון החברה לחשבון האישי של בעל השליטה. כדאי להתייעץ ולבחון כל מקרה לגופו.

(בנוסף ישנה תקרת שכר החלה על כל שכיר רגיל וגם על שכיר בעל שליטה ומתייחסת לגבי זקיפת שווי הטבה למס בתלוש השכר לגבי הפקדה לפיצויים מעל שכר של 44,100 ₪ נכון לשנת 2025)

אמחיש באמצעות דוגמה:

איתי הינו בעל שליטה, משכורת חודשית 45,000 ₪.

מפקיד על מלא השכר הפקדה שוטפת לפיצויים= 3,748 ₪. (45,000*8.33%) להלן ההשפעות:

1.מבחינת החברה תוכל לרשום כהוצאה מוכרת הפקדה עד תקרת שכר לבעל שליטה (תקרת השכר לעניין זה נכון ל2025 הינה 13,750)  ולכן: סכום של 1145 ₪ יוכר כהוצאה לחברה. (13,750*8.33%) הפרש בסך 2603 ₪ לא יוכר לחברה כהוצאה.

2. לעובד-בעל השליטה יפקידו הפקדה גבוהה יותר והוא יוכל לצבור חיסכון פנסיוני גבוה יותר.

3. בתלוש השכר יהיה שווי הטבה למס לגבי השכר שמעל תקרת שכר לפיצויים כמו לכל שכיר רגיל (נכון ל2025 התקרה עומדת על 44,100 ₪) ולכן שווי למס יהיה על הפרש השכר מעל תקרה של 44,100 ₪ בסך 900 ₪ אשר ימוסה בהתאם למס השולי של בעל השליטה (כמו לכל שכיר אחר).

2. השלמת תשלומי חבות פיצויים כאשר בעל השליטה מסיים לעבוד בחברה:

עם סיום עבודתו בחברה, זכאי בעל השליטה למענק פרישה כמו כל שכיר אחר בחברה.

בשלב זה המיסוי יחול על בעל השליטה ולחברה הוצאה זו תהיה מוכרת.

חשוב להזכיר שוב, כי פרישה של בעל שליטה נבחנת ברשות המיסים בצורה שונה מפרישה של שכיר אחר ולכן לדוגמה במקרים של מענק פרישה מוגדל (הגבוה מחישוב שכר *וותק) מס הכנסה יכול לטעון שמדובר בהוצאה מוגזמת ולא להכיר בה.

ניתן למשל להוכיח לפקיד השומה שיש נוהג בחברה לשלם מענק מוגדל לכל עובד גם שאינו בעל שליטה ולהניח את דעתו שבהתאם לכך ההוצאה תהיה מוכרת לחברה.

גם כאן-חשוב לבחון מראש את הדברים ולהתייעץ. הדגש הוא להבין שעניין מענק פרישה לבעל שליטה ייבחן בדקדקנות הן בהיבט החברה והן בהיבט מיסוי בעל השליטה שאדבר לגביו בסעיף הבא.

3. מיסוי משיכת פיצויים לבעל שליטה:

כללי המיסוי של מענק פרישה לבעל שליטה זהים לשכיר רגיל.

גם כאן יחזור הדגש לכך שהנושא ייבחן בקפידה ע"י רשות המיסים, כך למשל אם רשות המיסים תחשוב שהפרישה "פקטיבית" פקיד שומה עשוי שלא לאשר שימוש בתקרות הפטור/לבטל פטור שניתן ולמסות את בעל השליטה. בנושא זה ישנם מספר פסקי דין מהם ניתן ללמוד על גישת רשות המיסים לעניין זה.

פקיד שומה עשוי לדרוש מסמכים נוספים או כל דבר אשר ייתן מידע לגבי פרישתו של בעל השליטה מהחברה. ככל ואכן מדובר בסיום עבודה לכל דבר ועניין יחולו כאמור, הכללים החלים על כל שכיר.

כמו לפורש שכיר שאינו בעל שליטה כך גם בעל השליטה חשוב מאוד שיתייעץ עם איש מקצוע המומחה במיסוי פרישה בעת קבלת מענקי פרישה בעניין אופן מיסוי הפיצויים ושימוש/אי שימוש בפטור, אצל בעל שליטה במיוחד חשוב לראות ולהבין את כל ההיבטים והמשמעויות.